Иллюстрация http://www.inmagine.com/

1 января 2012 вступает в силу Закон Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности" № 4014-VI от 04.11.2011 года (далее - Закон № 4014-VI), которым вносятся изменения в Налоговый кодекс Украины (далее - Кодекс). Одновременно, с вступлением в силу указанного Закона прекращает свое действие Указ Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" № 727 от 03.07.1998 года (далее - Указ № 727).

С чего начнем ...

К профессиональному празднику адвокатов, который отмечается 19 декабря, мы решили выяснить, какие для тех из них, которые хотят быть плательщиками единого налога, сюрпризы "готовит" 2012 год. Ведь, профессиональные юристы также входят в 2,5 млн граждан (аналитическая записка Национального института стратегических исследований при Президенте Украины "Относительно реформирования упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности" www.niss.gov.ua/articles/217), чьих интересов касается реформирование упрощенной системы налогообложения.

В этой статье остановимся на анализе ситуации с получением адвокатами права уплачивать в 2012 году единый налог, его размеров для одной из групп плательщиков, особенностей уплаты и отчетности, а также отдельных проблем, которые стоят внимания.

Согласно п. 291.4 ст. 291 главы 1 раздела XIV Кодекса в редакции Закона № 4014-VI предусматривается введение распределения всех плательщиков единого налога на четыре группы. Из анализа содержания подп. 2 и 3 п. 291.4 ст. 291 главы 1 раздела XIV Кодекса в редакции Закона № 4014-VI видно, что адвокаты, которые работают индивидуально (без создания юридического лица) и хотят использовать упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в 2012 году, смогут быть отнесены ко 2-й или к 3-й группы плательщиков единого налога. При этом каждый самостоятельно выбирать, к какой группе быть отнесенным.

Особенности выбора группы плательщиков

Следует отметить, что ко 2-й группе могут быть отнесены те адвокаты, которые предоставляют услуги плательщикам единого налога и / или населению при условии, что в течение календарного года их годовой доход не превышает 1 млн гривен и они не имеют наемных работников или их количество одновременно не превышает 10 человек. Например, к этой группе не относятся адвокаты, оказывающие услуги неприбыльным общественным организациям со статусом юридического лица и другим юридическим лицам, не использующих упрощенную систему налогообложения.

Одновременно, к 3-й группе могут быть отнесены те адвокаты, которые предоставляют услуги как плательщикам единого налога и / или населению, так и не плательщикам такого налога, при условии, что в течение календарного года их годовой доход не превышает 3 млн гривен и они не имеют наемных работников или их количество одновременно не превышает 20 человек. Например, к этой группе могут быть отнесены адвокаты, оказывающие услуги неприбыльным общественным организациям или другим юридическим лицам, не использующих упрощенную систему налогообложения.

Поскольку адвокаты в основном стараются работать с различными клиентами (плательщиками и не плательщиками единого налога, физическими и юридическими лицами), то, на наш взгляд, оптимальным будет выбор 3-й группы. Такой выбор позволит не ограничивать себя возможностью заключать договоры о правовой помощи лишь с населением и плательщиками единого налога. В случае же нарушения установленных для 2-й и 3-й группы плательщиков требований по объему дохода или клиентов, от которых он получен, такой доход будет облагаться налогом по завышенной ставке, установленной в п. 293.4 ст. 293 главы 1 раздела XIV Кодекса в редакции Закона № 4014-VI.

О размерах единого налога, особенности уплаты и отчетности

Исходя из сложившейся адвокат отнесен к 3-й группы плательщиков и не регистрироваться плательщиком НДС, как предполагается п. 293.1. и п. 293.3. в. 293 главы 1 раздела XIV Кодекса в редакции Закона № 4014-VI, ставка единого налога для него составит 5 процентов дохода (в случае включения НДС в состав единого налога). Думается, что НДС включается в состав единого налога в понимании указанной нормы, поскольку адвокат-плательщик единого налога освобождается от уплаты НДС согласно подп. 3 п. 297.1 ст. 297 главы 1 раздела XIV Кодекса в редакции Закона № 4014-VI. То есть, работая без наемных работников и заработав в месяц 4000 грн, адвокату из них придется заплатить 200 грн налога. Как и в 2011 году еще нужно будет платить взносы в Пенсионный фонд. Учет доходов должен вестись путем ежедневного по итогам рабочего дня внесения записей в книгу учета, форма которой должна утвердить Минфин, что предусмотрено ст. 296 главы 1 раздела XIV Кодекса в редакции Закона № 4014-VI.

Кроме указанного, если в 2011 году единый налог физические лица платили до 20 числа месяца, предшествующего тому месяцу, за который проводилась выплата, то в соответствии с подп. 295.3 ст. 295 главы 1 раздела XIV Кодекса в редакции Закона № 4014-VI плательщики единого налога третьей группы будут уплачивать единый налог в течение 10 календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал. Подавать налоговую декларацию, форма которой также должен утвердить Минфин, придется по-прежнему ежеквартально. Однако, если в 2011 году при подаче отчетности за 1-й квартал отчет подавался до 5 апреля, то согласно подп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Раздела II настоящего Кодекса декларацию придется подавать в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем ​​отчетного налогового квартала. Например, при подаче отчетности за первый квартал 2012 отчет нужно будет подать в течение 40 календарных дней, течение которых начнется с 1 апреля 2012 года.

Как получить право платить единый налог

Автор этой статьи, позвонив в "свою" налоговую (где зарегистрирован), спросил, как на 2012 год получить право платить единый налог, то есть соответствующее свидетельство об уплате единого налога (далее - свидетельство). По словам налоговиков выяснилось, что они до 15 декабря этого года не принимают заявления о праве применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности (далее - заявления) согласно старому порядку. При этом подчеркнули, что такие заявления они будут принимать с 1 по 25 января 2012 года, так что проблем с получением свидетельства не будет. Неофициальные источники сообщили автору, что на это есть указание вышестоящего руководства.

И, возможно, проблем с получением указанного свидетельства при подаче заявления с 1 по 25 января 2012 действительно будет и в позиции налоговиков есть разумная логика? Ведь согласно подп. "Г" п. 5 Раздела II "Заключительные и переходные положения" Закона № 4014-VI те, кто был плательщиками единого налога согласно Указу № 727 и приняли решение с 1 января 2012 года перейти на упрощенную систему налогообложения согласно нормам этого Закона и отвечают требованиям статьи 291 Кодекса, подают соответствующее заявление не позднее 25 января 2012 года. А согласно подп. "А" п. 5 Раздела II "Заключительные и переходные положения" Закона № 4014-VI выданы свидетельства на 2011 год в соответствии с Указом № 727 действительны до получения свидетельства плательщика единого налога, предусмотренного Законом № 4014-VI, но не позднее чем к 1 июня 2012. Новые свидетельства будут выдаваться же бессрочно.

Про отказ налоговиков принимать у плательщика единого налога заявление

По нашему мнению, такой отказ незаконен. Поскольку Указ № 727 прекращает свое действие только с 1 января. Сейчас он действует и его п. 4 предусматривает, что для перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности суб "ект малого предпринимательства подается письменное заявление в орган государственной налоговой службы по месту государственной регистрации. Заявление подается не позднее чем за 15 дней до начала следующего квартала при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей за предыдущий отчетный период. Орган государственной налоговой службы обязан в течение десяти рабочих дней выдать бесплатно свидетельство или предоставить письменный мотивированный отказ.

Поэтому, исходя из норм действующего сегодня (в 2011 году) Указа № 727, а не Закона № 4014-VI, который только должен вступить в силу с 1 января 2012 года, адвокат, желающий платить единый налог в 2012 году, должен до 15 Декабрь 2011 представить в налоговый орган по месту своей регистрации соответствующее заявление. И, исходя из логики действующего правового акта, не позднее чем до 29 декабря 2011 года, при представлении вышеуказанной заявления 15 декабря (автор посчитал рабочие дни согласно календарю, начиная со следующего за получением заявления дня), налоговый орган должен выдать такому налогоплательщику Свидетельство об уплате единого налога. То есть должно быть выдано свидетельство по форме, действующей ныне.

Будет ли это? По нашему убеждению, нет! Однако невыдача свидетельства приведет к нарушению норм и прав предпринимателей, которые подадут указанные заявления до 15 декабря включительно. На такие предположения наталкивает то, что налоговые органы отказываются в декабре принимать соответствующие заявления и советуют их подавать в период января 2012 года (до 25 числа). Однако, убеждены, что такие действия налоговиков априори считаются незаконными. Поскольку изменения в Налоговый кодекс, внесенные Законом № 4014-VI, не будут действовать, а к концу 2011 года действует Указ № 727.

Как будет на самом деле, со временем узнаем. Вместе с тем, придерживаясь норм действующих Указа № 727 и п. 2 Порядка выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденного приказом ГНА Украины от 29 октября 1999 года № 599, автором этих строк ценным письмом с описью вложенного почте было направлено в налоговый орган заявление о праве применения упрощенной системы налогообложения и квитанцию ​​об уплате единого налога за январь 2012 года. Интересно, как налоговики будут действовать: нарушат закон (не выдадут свидетельства) или нет (выдадут свидетельство)?

Итак ...

Остается ожидать, что Министерство финансов Украины вовремя утвердит форму нового Свидетельства плательщика единого налога и порядок его выдачи, книгу учета доходов и форму налоговой декларации для плательщиков единого налога. Одновременно, хотелось, чтобы чиновники налоговых органов (часть из которых юристы) не забывали правила действия нормативных актов во времени и применяли их, а не использовали традиции собственного толкования несовершенных законов, принятых в спешке парламентариями. Ведь, правила силы - это догма и о них рассказывают студентам юридических факультетов вузов еще на первом курсе.